Закон № 1166: изменения по НДС

С 1 апреля, согласно Закону № 1166, в ускоренном порядке вступили в силу изменения в НКУ, касающиеся НДС. Даже на первый взгляд понятно, что не все так просто. Сомнений нет и в том, что последуют разъяснения, а возможно, и корректировки этих норм… Однако работать нужно сегодня и сейчас, поэтому давайте подробнее разберемся, что же изменилось.

Ставка 20 % – навсегда

В соответствии с п. 10 разд. I Закона № 1166 вводится на постоянной основе применение основной ставки НДС на уровне 20 %. Напомним, что изначально снижение ставки до 17 % планировалось с 01.01.2014 г., а затем было перенесено на 01.01.2015 г.

Для лекарств и изделий медназначения – специальная ставка 7 %

Для операций по поставке лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (в том числе аптечными учреждениями), а также изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному Кабмином, действие льготы по НДС отменено. Ранее данная льгота была установлена пп. 197.1.27 НКУ.

С 01.04.2014 г. вышеупомянутые операции облагаются по ставке 7 %. Стоит отметить, что 7-процентной ставкой следует облагать лекарства и изделия медназначения на всех этапах поставки. 

Кроме того, согласно письма Миндоходов  от 04.04.2014 г. № 7822/7/99-99-19-05-01-17 ставка НДС в размере 7% (пп. «в» п. 193.1 НКУ) применяется к операциям по поставке лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (в том числе аптечными учреждениями), а также при поставке изделий медицинского назначения согласно перечня, утвержденного Постановлением Кабмина от 08.08.2011 г. №867. 

Исходя из этого, Миндоходов считает, что при ввозе (импорте) вышеупомянутых товаров на таможенную территорию Украины налогообложение НДС будет осуществляться по ставке 20% на общих основаниях.

Фактически законодатели поставили весь аптечный бизнес в безвыходное положение, поскольку осуществить в такие сроки перепрограммирование РРО нереально. Некоторые эксперты предлагают в период перепрограммирования РРО применять расчетные книжки и расчетные квитанции. К сожалению, это не поможет. Причиной тому – п. 5 ст. 3 и ст. 5 Закона № 265, согласно которым разрешено проводить расчетные операции с использованием книги учета расчетных операций и расчетной книжки в период выхода из строя РРО или его ремонта, а также в случае отключения электроэнергии. Как видно, установлен исчерпывающий перечень оснований для осуществления расчетов с применением РК, и данный случай к нему не относится.

Возникает также вопрос о необходимости применения НДС на лекарственные средства и медизделия, закупаемые за счет средств государственного и местных бюджетов. Декларирование изменения оптово-отпускных цен на такую продукцию осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением КМУ от 13.08.2012 г. № 794. В частности, этим Порядком закреплена норма, согласно которой подлежат декларированию изменения оптово-отпускных цен на лекарственные средства и изделия медицинского назначения, закупаемые за бюджетные средства без учета пошлин и НДС.

При этом заведения и учреждения здравоохранения, полностью или частично финансируемые из государственного и местных бюджетов, закупают лекарственные средства и изделия медицинского назначения по ценам, не превышающим уровень задекларированных изменений оптово-отпускных цен с учетом пошлины, НДС и предельных снабженческо-сбытовых и торговых (розничных) надбавок, установленных постановлением Кабинета Министров Украины от 17.10.2008 г. № 955 «О мерах по стабилизации цен на лекарственные средства и изделия медицинского назначения». Как работать таким субъектам в новых условиях – будем ждать дополнительных разъяснений. 

Что касается тех, кто не связан с бюджетом, то согласно разъяснениям, предоставленным в письме Миндоходов от 04.04.2014 г. № 7860/7/99-99-19-04-02-17, необходимо 7 % доначислить на всю стоимость товара (п. 194.1 НКУ). 

Также в вышеупомянутом письме Миндоходов предоставлены следующие разъяснения.

1. Относительно налоговой накладной: 

• на операции по поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения, которые облагаются по ставке 7 %, составлять отдельную налоговую накладную;

• при формировании порядкового номера такой налоговой накладной в поле, предназначенном для кода вида деятельности, после порядкового номера через дробь проставляется специальная отметка «7»;

• объем поставок лекарственных средств и изделий медицинского назначения, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 7 %, указывается в налоговой накладной в графе 9 «Поставка на таможенной территории Украины», поскольку ставка 7 % не является основной;

• номенклатура лекарственных средств и изделий медицинского назначения указывается в соответствующих строках раздела I налоговой накладной. Сумма налога указывается в разделе III налоговой накладной в строке «Налог на добавленную стоимость» в графе 9 и переносится в графу 12; 

• в разделе IV налоговой накладной в графах 9 и 12 указывается общая стоимость лекарственных средств и изделий медицинского назначения по налогу на добавленную стоимость. 

2. Относительно заполнения реестров выданных и полученных налоговых накладных, контролирующие органы сообщили, что налоговые накладные, составленные на операции по поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения, облагаемые по ставке 7 процентов, отражаются в разделе I Реестра с учетом следующих особенностей: 

• порядковый номер налоговой накладной должен содержать специальную отметку «7», которая проставляется после порядкового номера через дробь; 

• в графе 7 раздела I Реестра указывается общая стоимость поставленных лекарственных средств и изделий медицинского назначения с НДС; 

• в графе 9 раздела I Реестра указывается сумма НДС, рассчитанная  в размере 7 % от базы налогообложения; 

• в графе 10 раздела I Реестра указывается база налогообложения - стоимость лекарственных средств и изделий медицинского назначения без НДС; 

• остальные поля раздела I Реестра заполняется в общем порядке.

Налоговые накладные, полученные в связи с приобретением лекарственных средств и изделий медицинского назначения, которые облагаются по ставке 7 процентов, отражаются в разделе II Реестра в общеустановленном порядке. Порядковый номер полученной налоговой накладной должен содержать специальную отметку «7», которая проставляется после порядкового номера через дробь.

3. Относительно формирования налогового кредита 

• Суммы НДС, уплаченные плательщиками, осуществляющими поставку лекарственных средств и изделий медицинского назначения, при приобретении товаров и услуг как с применением ставки налога 7 процентов, так и ставки налога 20 процентов (например, коммунальные услуги, канцтовары, мебель и др.), включаются в состав налогового кредита в общем порядке. Это касается налоговых накладных, составленных начиная с 1 апреля текущего года и включенных в реестр выданных и полученных налоговых накладных апреля 2014 и последующих отчетных периодов.

• Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров / услуг, оставшиеся неиспользованными по состоянию на 01.04.2014 г. и которые будут в дальнейшем использоваться при осуществлении операций по поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения (облагаемые по ставке 7 %), могут быть включены в состав налогового кредита по правилам, установленным абз.6 п.198.5 НКУ

Напомним, что в таком случае НК исчисляется из остаточной стоимости на основании бухгалтерской справки с расчетами. В реестре полученных налоговых накладных будет отражаться тип документа БОПНЕ или БОПНП (традиционно такой документ оформляется в бумажном виде). В графу 7 «Індивідуальний податковий номер» записывается индивидуальный налоговый номер поставщика ОС, если же объект был импортирован, то в соответствии с п. 2 р. IV Порядка № 708 необходимо указать ИНН «300000000000». Согласно письму ГНСУ от 23.09.2011 г. № 1303/7/15-3417-27 право на восстановление НК сохраняется не более 1095 дней с момента приобретения. 

• Если по результатам отчетного периода (апрель 2014 и/или последующие отчетные периоды) налогоплательщиком, который осуществлял операции по поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения, будет определена отрицательная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, возмещения такой разницы из бюджета осуществляться в общем порядке, установленном ст. 200 р. V НКУ.

Относительно годового перерасчета по НДС ситуация не понятна, однако, считаем, будет вполне логичным его проводить.

Есть еще один вопрос, касающийся получения предоплаты: допустим, предоплата была получена в марте, когда операции были освобождены от НДС, а отгрузка состоялась в апреле. Тут, по мнению «Б&З», отгрузку нужно оформлять без НДС, поскольку первое событие произошло в «освобожденный» период.

Как видно, в этой части «первоапрельских» изменений больше вопросов, чем ответов.

Многострадальная зерновая льгота

Изменения в очередной раз коснулись льготы по НДС при операциях по поставке зерновых и технических культур товарных позиций 1001 – 1008, 1205 и 1206 00 по УКТ ВЭД. Напомним, что с 1 января 2014 года Закон № 713 «даровал» нулевую ставку по НДС экспортерам зерна, являющимся производителями и первыми покупателями. Об этом мы писали в статье «Счастливая семерка или чертова дюжина? Анализируем Закон № 713» (см. «Б&З» №№ 1 – 2 от 13.01.2014). Но это счастье длилось ровно один квартал.

До 1 октября 2014 года право на нулевую ставку НДС при экспорте оставили только сельскохозяйственным предприятиям и только при экспорте зерна, самостоятельно выращенного на землях, находящихся в их собственности или постоянном пользовании. Зернотрейдеры, перепродающие зерновые и технические культуры (в том числе являющиеся первыми покупателями), полностью утратили право на нулевую ставку при экспорте. Теперь такие операции освобождены от налогообложения, а значит, входящий НДС при приобретении зерна не включается в налоговый кредит.

Подчеркиваем, что вышеописанные ограничения при экспорте имеют временный характер и действуют фактически до появления зерна нового урожая – до 1 октября 2014 года. Именно на этот срок приостановлено действие нынешнего льготного п. 197.21 НКУ, вместо которого введен новый пункт 151 подразд. 2 разд. XX НКУ (п. 36 Закона № 1166).

Что же касается поставки зерновых и технических культур на таможенной территории Украины, то здесь все остается без изменений. Такие операции освобождаются от налогообложения, за исключением поставки производителями и первыми покупателями, а также поставки Аграрным фондом в случае приобретения зерна с НДС.

Зернотрейдерам при формировании налогового кредита следует учитывать следующее: по приобретенным и/или изготовленным необоротным активам, одновременно используемым в налогооблагаемых и не облагаемых НДС операциях, входящий НДС полностью включается в налоговый кредит (абз. 3 п. 151 подразд. 2 разд. XX НКУ).

Напоследок отметим, что, как и ранее, все вышеописанные ограничения не касаются операций по поставке зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00 по УКТ ВЭД. Такие операции облагаются НДС в общем порядке.

Перемещение товаров через границу

Таможенная стоимость не облагаемых НДС товаров при ввозе на таможенную территорию Украины, вывозе за пределы таможенной территории Украины, независимо от выбранного таможенного режима товаров, увеличена с эквивалента 100 евро до 150 евро. Отметим, что эта норма касается юридических лиц.

В то же время не облагаемый НДС импорт товаров (суммарная фактурная стоимость), перемещаемых в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях и экспресс-отправлениях, уменьшается с 300 до 150 евро (п. 10 Закона N 1166). Это изменение касается физических лиц.

Источники бюджетного возмещения

Подкорректирован п. 200.17 НКУ, в частности, ликвидирована его привязка к Госбюджету Украины. В результате источником бюджетного возмещения будут доходы того бюджета, в который уплачивается налог.

При этом по-прежнему запрещено устанавливать ограничения на выплату возмещения НДС или ставить факт его выплаты в зависимость от наличия или отсутствия денежных средств в бюджетах отдельных регионов.

 


Категория: Законы 2014. | Добавил: Славомира (29.05.2014)
Просмотров: 2416 | Теги: 1166, украина, закон, пдв, Изменение, НДС | Рейтинг: 0.0/0