Згідно з п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-VІ, із змінами та доповненнями (далі - ПКУ), база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 ПКУ) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

 

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань.

 

Враховуючи викладене, у випадку якщо продавцем постачаються уцінені товари, які не приймають участь в контрольованих операціях, база оподаткування операцій з постачання уцінених товарів визначається виходячи з їх договірної вартості.

 

Якщо при здійсненні контрольованих операцій звичайна ціна перевищує фактичну, база оподаткування визначається виходячи зі звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 ПКУ. В даному випадку продавець складає дві податкові накладні: одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу - на суму, розраховану виходячи з перевищення звичайної ціни над фактичною (п. 19 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 14.01.2014 N 10).